2020年自考00160審計學復習資料（4）

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        （三）審計人員的職業(yè)道德

        它是審計人員的職業(yè)品德，職業(yè)紀律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。

        1、一般原則

        獨立原則：是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務或其他簽證業(yè)務時，應當保持實質(zhì)上和形式上的獨立。通常注冊會計師需要實行回避的情況主要有以下幾方面：

        （l）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；

        （2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟利益的；

        （3）與委托單位的負責人和主管人員、董事或委托事項的當事人有近親關系的；

        （4）擔任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的；

        （5）其他為保持獨立性而應回避的事項。

        客觀原則

        公正原則

        2、專業(yè)勝任能力要求與技術規(guī)范

        （1）應具備良好的職業(yè)品德；

        （2）具有較強的業(yè)務能力和較高水平的職業(yè)判斷能力；

        （3）時刻保持應用的職業(yè)謹慎。

        同時技術規(guī)范還要求注冊會計師：不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒定事項發(fā)表意見；不得對未來事項作出保證；發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)準則事項按獨立審計準則處理。

        3、對客戶的責任

        4、對同行的責任

        5、其他責任

        三、審計準則

        （一）審計準則的意義和作用

        審計準則是審計人員進行審計工作時所必須遵循的行為規(guī)范和衡量審計工作質(zhì)量的客觀標準。

        審計準則的作用包括以下幾方面：

        1、有利于贏得社會公眾的信任

        2、有利于提高審計機構(gòu)和審計人員的執(zhí)業(yè)水平

        3、有利于維護審計機構(gòu)和審計人員的正當權益

        4、有利于促進審計經(jīng)驗的交流，從而也有利于推動審計教育和審計研究的發(fā)展。

        （二）我國的國家審計準則基本內(nèi)容

        一般準則、作業(yè)準則、報告準則、處理處罰準則屬于《國家審計基本準則》的核心內(nèi)容。

        （1）一般準則：規(guī)定了審計機關和審計人員應當具備的資格條件和職業(yè)要求。一般準則還規(guī)定了基本職業(yè)道德規(guī)范。

        （2）作業(yè)準則：是審計機關和審計人員在審計準備和實施階段應當遵循的行為規(guī)范。

        （3）報告準則：是反映審計結(jié)果、提出審計報告以及審計機構(gòu)審定審計報告時應當遵循的行為規(guī)范。

        （4）處理、處罰準則是審計機關對審計事項做出評價，出具審計意見書，對違反國家規(guī)定的行為，給予處理、處罰，作出審計決定時應當遵循的行為規(guī)范。

        其中：審計機構(gòu)應當收到審計報告之日起30日內(nèi)，將審計意見書和審計決定送達被審計單位和有關單位，并在此后的三個月內(nèi)監(jiān)督其采納、執(zhí)行情況。

        （三）我國的獨立審計準則

        獨立審計準則，也稱社會審計準則，是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標準。

        （1）一般準則

        一般準則，共六項。這是對注冊會計師從事法定審計業(yè)務的一般要求。

        獨立審計的目的

        執(zhí)業(yè)資格

        職業(yè)道德

        保密

        審計責任與會計責任

        審計意見

        （2）外勤準則。共10項，這是對注冊會計師在進入被審計單位后各項工作的具體內(nèi)容、要求和程序性的規(guī)定。其中除了審計計劃、研究和評價內(nèi)部控制制度、獲取審計證據(jù)三項外，其余均為我國特色。

        業(yè)務約定書

        審計計劃

        研究和評價內(nèi)部控制制度

        進行符合性和實質(zhì)性測試

        獲取審計證據(jù)

        做好工作底稿

        外聘專家

        重要事項

        計算機輔助審計

        考慮審計重要性和審計風險

        （3）報告準則。包括4項

        注冊會計師應當在實施必要的審計程序后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告。

        1）審計報告應當說明：審計范圍、會計責任與審計責任、審計依據(jù)、和已實施的主要審計程序。

        2）審計報告應當說明：被審計單位會計報表的合法性、公允性、一貫性報告類型：四種。

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