2020年自考00160審計(jì)學(xué)復(fù)習(xí)資料（10）

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        三、審計(jì)的技術(shù)方法（重點(diǎn)）

        審計(jì)的技術(shù)方法是指收集審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)用的技術(shù)手段。根據(jù)我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)人員在審計(jì)過程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等審計(jì)方法，來獲取審計(jì)證據(jù)。

        （一）檢查

        檢查是審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與核對(duì)。

        1、會(huì)計(jì)記錄和書面文件的審閱

        具體來說包括以下幾方面：

        （1）會(huì)計(jì)憑證的審閱。會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證，其中以審閱原始憑證為重點(diǎn)。

        a.原始憑證的審閱。審閱時(shí)主要應(yīng)注意：（了解）

        ①原始憑征所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家的方針、政策、法令、制度，其內(nèi)容是否合法、合理。

        ②原始憑證的格式是否規(guī)范，是否經(jīng)過統(tǒng)一的工商登記和稅務(wù)登記，開發(fā)憑證的單位名稱和地址是否注明，憑證的編號(hào)是否連續(xù)，有否單位的公章和經(jīng)手人的簽章。

        ③原始憑證的項(xiàng)目，包括抬頭人名稱、日期、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否填寫齊全，數(shù)字計(jì)算是否正確，字跡有無涂改。

        b.記賬憑證的審閱。審問時(shí)應(yīng)注意：

        ①記賬憑證上所注明的附件張數(shù)是否與所附原始憑證張數(shù)相符。記賬憑證的內(nèi)容是否與原始憑證相符。

        ②記賬憑證的填制手續(xù)是否完備，有無制證人、復(fù)核人和主管人員的簽章。

        ③記賬憑證上所編制的分錄，其應(yīng)用的賬戶和賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確。

        （2）賬薄的審閱。賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記漲和各種輔助賬簿等。其中以審閱明細(xì)賬和日記賬為重點(diǎn)。審閱賬簿時(shí)，應(yīng)注意：（了解）

        各種明細(xì)賬與總賬有關(guān)敗戶的記錄是否相符，有無重登和漏登情況。賬簿記錄是否符合記賬規(guī)則，有無涂改和刮擦等情況；更換賬頁或啟用新賬簿時(shí)，特別應(yīng)注意其承上啟下的數(shù)字是否一致。

        （3）報(bào)表的審閱。審閱報(bào)表應(yīng)以審閱資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等為重點(diǎn)。審閱時(shí)應(yīng)注意：（了解）

        （4）其他記錄的審閱。其他記錄雖然不是會(huì)計(jì)資料的重要部分，但有時(shí)也可從中發(fā)現(xiàn)一些問題，供作審計(jì)線索。例如，產(chǎn)品出廠記錄、質(zhì)量檢驗(yàn)記錄，以及合同、協(xié)議等。

        會(huì)計(jì)記錄的核對(duì)

        審計(jì)人員還要對(duì)賬證、賬賬、賬實(shí)和賬表之間進(jìn)行相互核對(duì)。通過核對(duì)證實(shí)雙方記錄是否相符，貼實(shí)是否一致。如果發(fā)現(xiàn)有不符情況，應(yīng)進(jìn)一步采用其他審計(jì)方法進(jìn)行跟蹤審計(jì)。核對(duì)的內(nèi)容如下：

        （1）賬表核對(duì)。是指以報(bào)表項(xiàng)目與有關(guān)漲簿記錄進(jìn)行核對(duì)，以查證報(bào)表指標(biāo)的真實(shí)性和正確性。如果不符，則應(yīng)用其他方法查找原因。

        （2）賬賬核對(duì)。是指以各種有關(guān)的賬簿記錄進(jìn)行相互核對(duì)。如總賬與明細(xì)賬、日記賬之間的核對(duì)。有些賬簿記錄的本身也應(yīng)進(jìn)行核對(duì)。如核對(duì)總賬各賬戶的借方金額合計(jì)與貸方余額合計(jì)是否相符。如果不符，說明登賬有錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步核對(duì)任證。

        （3）賬證核對(duì)。是指以明細(xì)強(qiáng)和日記賬的記錄同記賬憑證相核對(duì)。

        （4）賬實(shí)核對(duì)。是指以明細(xì)賬記錄與實(shí)物相核對(duì)，以查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符。如果不符，應(yīng)以實(shí)存數(shù)為準(zhǔn)，來調(diào)整賬面記錄。核對(duì)時(shí)，可以由兩人配合進(jìn)行，即由一人讀賬，另一人對(duì)賬。

        （二）監(jiān)盤

        監(jiān)盤是審計(jì)人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。?duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)是驗(yàn)證賬實(shí)是否相符的一種重要方法。

        盤點(diǎn)的方式有突擊金點(diǎn)和通知盤點(diǎn)。前者一般適用于現(xiàn)金、有價(jià)證券和貴重物品等的盤點(diǎn)。后者適用于固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和其他財(cái)產(chǎn)物資等的盤點(diǎn)。盤點(diǎn)對(duì)象如果散放在幾個(gè)地方的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)，以防被審單位有足夠的時(shí)間移東補(bǔ)西。對(duì)已經(jīng)清點(diǎn)的對(duì)象應(yīng)作好標(biāo)記，以免重復(fù)盤點(diǎn)。

        一般而言，盤點(diǎn)工作應(yīng)由被審計(jì)單位進(jìn)行，審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督。對(duì)于重要項(xiàng)目，審計(jì)人員還應(yīng)進(jìn)行抽查。但抽查時(shí)，必須有原經(jīng)管人在場，并作好抽查記錄。

        盤點(diǎn)結(jié)束，審計(jì)人員應(yīng)會(huì)同被審計(jì)單位有關(guān)人員編制盤點(diǎn)清單，并根據(jù)盤點(diǎn)的溢缺數(shù)，調(diào)整賬面記錄。盤點(diǎn)清單即作為審計(jì)報(bào)告的附件。審計(jì)人員監(jiān)盤實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)對(duì)其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。

        （三）觀察

        觀察是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等所進(jìn)行的實(shí)地察看。

        （四）查詢及函證

        查詢是審計(jì)人員對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行的書面或口頭詢問。函證是審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證。如果沒有回函或?qū)徲?jì)人員對(duì)回函結(jié)果不滿意，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取必要的審計(jì)證據(jù)。

        （五）計(jì)算

        計(jì)算是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行估驗(yàn)算或另行計(jì)算。計(jì)算的內(nèi)容包括憑證中的小計(jì)和合計(jì)數(shù)、賬薄中小計(jì)、合計(jì)和余額數(shù)，報(bào)表中的合計(jì)、總計(jì)和比率數(shù)，以及有關(guān)計(jì)算公式的運(yùn)用結(jié)果等。

        （六）分析性復(fù)核

        分析性復(fù)核是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。一般而言，在整個(gè)審計(jì)過程中，審計(jì)人員都將運(yùn)用分析性復(fù)核的方法。

        分析性復(fù)核常用的方法有絕對(duì)數(shù)的比較分析和相對(duì)數(shù)的比較分析兩種方法：

        1、絕對(duì)數(shù)的比較分析

        2、相對(duì)數(shù)的比較分析

        四、各種審計(jì)方法之間及其與審計(jì)分類之間的相互關(guān)系

        （一）各種審計(jì)方法之間的相互關(guān)系

        各種審計(jì)方法都有它們的適用范圍和特定目的。但在審計(jì)實(shí)踐中，它們又是互相配合使用的。這些方法在具體運(yùn)用上，有時(shí)應(yīng)該結(jié)合起來使用，才能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。例如，一般方法中的逆查法，由于它是先由審閱報(bào)表開始，根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目所發(fā)現(xiàn)的問題和疑點(diǎn)，再采用抽樣法作進(jìn)一步審查。所以，逆查法一般是與抽樣法結(jié)合使用的。但對(duì)抽查中的重大問題，應(yīng)擴(kuò)大審查的范圍時(shí)，則須采用詳查法。

        在各種技術(shù)方法中，有時(shí)也需要幾種方法結(jié)合使用，不能單用一種方法。

        在審計(jì)的準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員必須運(yùn)用分析性復(fù)核確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍；在審計(jì)實(shí)施階段，分析性復(fù)核則直接作為實(shí)質(zhì)性測試的程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的證據(jù)；在審計(jì)的終結(jié)階段，分析性復(fù)核則用于對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性做最后的復(fù)核。但是分析性復(fù)核運(yùn)用的前提是必須保證報(bào)表指標(biāo)正確性，這就需要結(jié)合采用檢查、函證和計(jì)算的方法。而對(duì)于一般方法中的順查法和逆查法而言，在實(shí)際審計(jì)工作中也應(yīng)結(jié)合起來使用，以利于提高審計(jì)工作的效果和效率。

        由此可見，各種審計(jì)方法不是孤立的，而是可以相互結(jié)合、靈活運(yùn)用的。審計(jì)方法與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系甚為密切，它是決定審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。審計(jì)方法如果選用不當(dāng)，必然會(huì)影響到審計(jì)的質(zhì)量。

        （二）審計(jì)方法與審計(jì)分類之間的相互關(guān)系

        不同的審計(jì)方法有其不同的特點(diǎn)和適用范圍，這就決定著各類審計(jì)在其進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，必須選用與其性質(zhì)和特點(diǎn)相適應(yīng)的審計(jì)方法。換句話說，就是要正確處理好審計(jì)方法與各類審計(jì)之間的關(guān)系。否則，就不能取得正確的審計(jì)證據(jù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的。例如，在按審計(jì)范圍分類中的全部審計(jì)，由于審計(jì)范圍廣泛，采用詳查法，實(shí)行全面審查，工作量太大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，且其效果不一定優(yōu)于抽樣法。因此，除規(guī)模較小、管理混亂、存在問題較嚴(yán)重的，可以采用詳查法外，一般以來用抽樣法為適宜。又如…各類審計(jì)雖各有不同的目的和作用，但在審計(jì)實(shí)踐中，它們是相互聯(lián)系，相互交錯(cuò)的。因而，它們所采用的審計(jì)方法也是相互結(jié)合使用的。而且只有按照不同類型審計(jì)的特點(diǎn)，結(jié)合使用與其相適應(yīng)的審計(jì)方法，才能收到較好的審計(jì)效果。

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