湖南自考審計學專業(yè)本科論文 無形資產(chǎn)計價重置成本法評析

在使用重置成本法評估無形資產(chǎn)時，同時也要考慮到無形資產(chǎn)的以下一些特性：有些無形資產(chǎn)不具有可類比性，即無法模擬當初購建時所需費用；有些無形資產(chǎn)不具有可辨認性，而是依賴于有形資產(chǎn)存在。歷史成本信息是該項無形資產(chǎn)取得時的全部信息，而且歷史成本原則是最基本的計價原則，因此，歷史成本應該在重置成本中有所體現(xiàn)；無形資產(chǎn)在使用過程中，不僅僅存在價值的損耗，為了維護其先進性和壟斷性，必然要投入大量的人力、物力、財力，而這一點在重置成本中體現(xiàn)得不明顯。因此，建議將無形資產(chǎn)重置成本法改為：無形資產(chǎn)評估值＝歷史成本折現(xiàn)值+使用過程中價值積累-使用過程中價值損耗。

考慮到有些無形資產(chǎn)可單獨存在，而有些無形資產(chǎn)依附于企業(yè)而不能單獨存在，可將無形資產(chǎn)劃分為知識型與整體型兩類進行評估。

一、知識型無形資產(chǎn)重置成本法知識型無形資產(chǎn)，包括專利技術、專有技術、著作權等，均以知識為價值主體，其評估的公正性體現(xiàn)在投入知識價值的客觀計量上。按照重置成本評估方法，其價值總量包含歷史成本的折現(xiàn)值，使用過程的投入積累和對于被淘汰技術成分的價值剔除。

1、歷史成本的確定

對于外購無形資產(chǎn)，如專利、專有技術等，除了直接反映其購置費的賬面價值外，對于在培訓、消化、改進等試運行過程中的投入也應計入歷史成本之中。因為這些投入保證了被引進技術能夠適應生產(chǎn)環(huán)境，發(fā)揮效能，使得無形資產(chǎn)價值得以確立。

對于自創(chuàng)無形資產(chǎn)，其歷史成本則一般包括開發(fā)研制費中的研制人員的工資、獎勵費用、物資消耗費、儀器設備使用費、技術培訓費、信息資料費、調研咨詢費、評審鑒定費、試運行費等等。由于開發(fā)研制費中通常還包含設備購置費，這部分費用經(jīng)資本化轉為固定資產(chǎn)價值，因此應從自創(chuàng)無形資產(chǎn)的初始投入中剔除。

2、使用投入的確定

這類投入分布于從初始購入（或自創(chuàng)）至評估時的全過程，可考慮分不同的階段予以確定。比如在重大的技術改造、設備更新、產(chǎn)品升級過程中，將容易計量的有形的固定資產(chǎn)投入從總體投入中分離出來，而將剩余部分作為無形資產(chǎn)處理。實際操作可從以下三個方面著手：①技術投入維護。為保持專有技術的先進性和壟斷性而投入的技術維護費，可從設備更新改造和產(chǎn)品更新?lián)Q代的總投入中予以分離，分離的比例可視其技術難度和水平而定。②開拓功能維護。依據(jù)設備狀況而對原技術資產(chǎn)予以改進，從而拓展其功能。所增加的資產(chǎn)價值，可以拓展功能的實際投入為基礎予以確定。③適度規(guī)模投入。在生產(chǎn)規(guī)模擴大過程中，為使專有技術適應新的規(guī)模，必然伴隨知識和物資的投入，可以參照規(guī)模擴大的比例予以確定。以上所有的價值量，最終都要轉化為評估時的現(xiàn)值。

3、使用過程中的損失

它包括技術性貶值和功能性貶值，其中技術性貶值是指技術進步中出現(xiàn)了性能優(yōu)越的新資產(chǎn)，使得原有技術部分或全部失去使用價值而造成的貶值；功能性貶值是指在實際運行過程中，發(fā)現(xiàn)自制或購買的無形資產(chǎn)如專有技術存在功能性障礙，或與現(xiàn)有設備水平難以匹配，無法實現(xiàn)預期功效而導致的價值損失。

二、整體型無形資產(chǎn)重置成本法

整體型無形資產(chǎn)，是指以企業(yè)整體為荷載的無形資產(chǎn)，如商標、商譽等等。它們可以為企業(yè)提供未來的經(jīng)濟利益和超常的預期收益。之所以能夠這樣，是由于企業(yè)具備多方面的優(yōu)越條件，包括有利的經(jīng)營關系，良好的管理方法，優(yōu)良的職工素質，和諧的內部關系，優(yōu)越的地理環(huán)境，完善的銷售網(wǎng)絡，暢通的資金渠道，高度的企業(yè)聲望等。而這些條件的獲得來自于諸多方面超常投入的長期積累，既存在物資的投入，也包括知識的投入，如廣告宣傳、職工培訓、調查研究、收集情報、建立銷售網(wǎng)絡、開辟信息渠道等。

1.商標

在商標使用過程中，其價值變化量包括產(chǎn)品宣傳、企業(yè)形象、質量檢測、管理咨詢、市場調查、戰(zhàn)略研究等項耗費的累積。同時，企業(yè)收益的增長率，還將影響企業(yè)商標的價值增量，如果由于某種原因，企業(yè)整體聲譽受損，市場占有率萎縮，企業(yè)經(jīng)濟收益降低，則商標的價值應當從投入價值中扣減適當?shù)姆蓊~。因此，商標價值應等于歷史成本折現(xiàn)值與使用過程中價值變量之和，其中，歷史成本可用企業(yè)開辦費和產(chǎn)品試制費予以計量。

2.商譽

商譽是一個由多方面因素，如企業(yè)的組織機構、人員素質、經(jīng)營歷史、地理位置等共同作用所形成的不可辨認的無形資產(chǎn)，它依附于企業(yè)整體而存在，其價格只能通過企業(yè)整體來體現(xiàn)。它在數(shù)量上表現(xiàn)為企業(yè)總體資產(chǎn)與其單項資產(chǎn)價格之和的差額，實際上也可以說是企業(yè)收益與按行業(yè)平均收益率計算的企業(yè)收益之間的差額的本金化價格。商譽價格的計算結果，可以是正數(shù)，也可以是負數(shù)。商譽價格是正是負，從微觀上取決于企業(yè)整體資產(chǎn)是大于或小于企業(yè)單項資產(chǎn)之和；從宏觀上則取決于企業(yè)收益額是大于或小于按行業(yè)平均收益率計算的收益額。

西方學者有的傾向于把商譽價格看成企業(yè)整體資產(chǎn)與企業(yè)單項資產(chǎn)之和的差額，從而主張用殘值法來確定商譽價格，即商譽價格等于購價與所得凈資產(chǎn)現(xiàn)值之間的差額；有的傾向于把商譽價格看成企業(yè)收益與按行業(yè)平均收益率計算的企業(yè)收益之間的差額的本金化價格，從而主張用超額收益法來確定商譽價格。用公式表示如下：商譽價格＝（企業(yè)預期年收益額-企業(yè)單項資產(chǎn)價格之和×行業(yè)平均利潤率）÷適用年本金化率＝［企業(yè)單項資產(chǎn)價格之和×（企業(yè)預期收益率-行業(yè)平均利潤率）］÷適用年本金化率。式中，企業(yè)預期收益率＝企業(yè)預期年收益額÷企業(yè)單項資產(chǎn)價格之和×100%.這一公式只適用于經(jīng)營狀況較好、超額收益比較穩(wěn)定的企業(yè)，而對于超額收益不穩(wěn)定的企業(yè)，應改為按超額收益折現(xiàn)法來計算。用公式表示如下：商譽的價格＝ΣSi（1+r）-i，式中，Si為第i年企業(yè)預期超額收益，r為折現(xiàn)率，（1+r）-i為折現(xiàn)系數(shù)，i為預期的年份，n為預期超額收益的年數(shù)。i＝1n