2020年自考00160審計學(xué)復(fù)習(xí)資料（14）

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        （一）應(yīng)收賬款

        1、審計目標(biāo)

        1）確定應(yīng)收賬款是否真實；

        2）確定應(yīng)收賬款期末余額是否正確；

        3）確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有；

        4）確定應(yīng)收賬款是否可收回；

        5）確定應(yīng)收賬款的分類是否恰當(dāng)；

        6）確定應(yīng)收賬款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。

        2、符合性測試

        （1）了解；（2）審查應(yīng)收賬款是否通過銀行結(jié)算；（3）是否及時收回；（4）銷售退回、折讓；（5）評價內(nèi)控

        3、實質(zhì)性測試

        （1）取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。

        （2）分析性復(fù)核：應(yīng)收賬款與收入的增加比；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；退回、折讓與銷售收入的比；壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款余額的比。

        （3）抽查發(fā)票追查至明細(xì)帳。

        抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實性。

        （4）由明細(xì)帳追查至發(fā)票。

        （5）審查發(fā)貨單和銷售發(fā)票。

        （6）函證應(yīng)收賬款。

        函證方式的選擇－肯定式和否定式。若采用肯定式函證，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量。

        2.函證的對象。

        肯定式：一般情況下，應(yīng)選擇以下項目作為函證對象：

        （1）大額或賬齡較長的項目，時間長；

        （2）存在貸方余額；

        （3）年終大量賒銷；

        （4）發(fā)生危機客戶。

        當(dāng)債務(wù)人符合以下所有條件時，可以采用否定式函證：

        （1）相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的；

        （2）確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對待詢證函；

        （3）欠款金額小的債務(wù)人數(shù)量很多；

        注意：審計人員應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。對于因無法投遞而退回的信函，要進(jìn)行分析、研究、處理，查明是由于被函證者地址遷移、差錯而致使信函無法投遞，還是這筆應(yīng)收賬款本來就是一筆假賬。如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，審計人員當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。對于采用肯定式函證方式而沒有得到復(fù)函的，應(yīng)采用追查程序。一般說來應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證函，如果仍得不到答復(fù)，審計人員則應(yīng)考慮采用必要的替代審計程序。例如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實性。

        函證結(jié)果差異的分析。產(chǎn)生差異的原因可能是購銷雙方登記入賬的時間不同，或其中一方或雙方記賬錯誤，也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的差異。

        （7）審查已作為壞賬的應(yīng)收賬款。

        是否經(jīng)過批準(zhǔn)，是否符合壞賬的條件。

        （8）確定應(yīng)收收賬款的披露。

        （二）預(yù)付賬款

        1.審計目標(biāo)（結(jié)合應(yīng)收賬款）。

        2.符合性測試與實質(zhì)性測試（與應(yīng)付賬款結(jié)合學(xué)習(xí)）。

        三、存貨審計

        （一）審計目標(biāo)

        1、內(nèi)部控制是否健全。

        2、存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在。

        3、記錄完整。

        4、確實為被審計單位擁有。

        5、計價符合實際。

        6、期末前后收付正確記錄。

        7、成本計算正確。

        8、披露恰當(dāng)。

        （二）符合性測試

        1、存貨內(nèi)部控制制度。

        2、符合性測試：了解；抽查入庫；抽查發(fā)出；審查成本會計制度；分析性復(fù)核；評價。

        其中分析性復(fù)核是重點程序：

        a.對比各期毛利推斷余額是否估算正確。

        b.比較各期周轉(zhuǎn)率判斷管理水平。

        c.比較制造水平推斷單位成本是否正確。

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