2020年自考00160審計學(xué)復(fù)習(xí)資料（15）

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        （三）實質(zhì)性測試

        1、存貨的實地盤點

        （1）參與存貨實地盤點前的規(guī)劃召開盤點預(yù)備會議，將盤點計劃或指令貫徹到每一位參與人員。

        （2）監(jiān)盤時間：最好在會計期末以前。

        如果企業(yè)有條件進(jìn)行期中盤點，審計人員應(yīng)在盤點時加以監(jiān)督，同時對盤點日和期末間的永續(xù)記錄加以測試。如果企業(yè)的盤點在會計期末以后的時間進(jìn)行，那么就必須編制從盤點日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表，但盡量使盤點的時間靠近會計期末。

        （3）實地觀察與抽點盤點開始前，注冊會計師應(yīng)親臨現(xiàn)場，密切注意企業(yè)的盤點現(xiàn)場以及盤點人員的操作程序和盤點過程。

        （4）項目選取對重要項目和典型存貨項目的有代表性樣本應(yīng)仔細(xì)監(jiān)盤；對可能過時或損壞的項目要仔細(xì)查詢，并與管理人員認(rèn)真討論為何有些重要項目不在盤點之列。

        2.存貨的計價測試

        （1）外購存貨的計價測試

        主要是對被審計單位所選計價方法（加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等）的合理性與一致性予以關(guān)注。

        （2）自制存貨的計價測試

        3.在途材料的審查。

        4.委托加工材料的審查。

        5.低值易耗品的審查。

        6.購銷業(yè)務(wù)的年度截止測試。

        檢查結(jié)帳日最后一張銷售發(fā)票和驗收報告的編號。

        7.審查存貨在會計報表上的反映是否公允。

        四、長期投資審計。

        （一）審計目標(biāo)

        1、內(nèi)部控制健全性。

        2、在資產(chǎn)負(fù)債表日確實存在。

        3、所有發(fā)生業(yè)務(wù)記錄完畢。

        4、確實為被審計單位所擁有。

        5、確定計價正確。

        6、確定期末分類正確。

        7、披露恰當(dāng)。

        （二）內(nèi)部控制和符合性測試。

        六、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)。

        （三）實質(zhì)性測試。

        1、取得明細(xì)表。

        2、核對和盤點長期投資。

        3、審查長期投資的入賬價值是否正確。

        4、長期投資的轉(zhuǎn)讓是否正確。

        5、折價、溢價攤銷是否正確。

        6、審查收益處理是否正確。

        7、投資收回處理是否正確。

        8、在會計報表上披露恰當(dāng)。

        五、固定資產(chǎn)審計

        （一）審計目標(biāo)

        1、確定內(nèi)部控制健全性。

        2、實際存在運行情況。

        3、所有權(quán)情況。

        4、計價方法適當(dāng)。

        5、折舊政策適當(dāng)。

        6、交易會計處理適當(dāng)，披露正確。

        （二）內(nèi)部控制和符合性測試

        1、內(nèi)部控制

        不相容的職責(zé)分離。

        固定資產(chǎn)的賬簿記錄。

        編制固定資產(chǎn)年度預(yù)算。

        確定資本性支出和權(quán)益性支出的合理性。

        定期盤點固定資產(chǎn)。

        2、符合性測試

        （三）實質(zhì)性測試

        1、盤點。

        2、固定資產(chǎn)增加的審計。

        3、固定資產(chǎn)減少的審計。

        4、固定資產(chǎn)折舊的審計。

        第十章

        學(xué)習(xí)提要

        通過本章學(xué)習(xí)，了解負(fù)債和所有者權(quán)益審計的特點；掌握對流動負(fù)債、長期負(fù)債、所有者權(quán)益審計的內(nèi)容和重點。

        重點難點。

        應(yīng)付帳款、借款、股本的審計。

        內(nèi)容講解。

        負(fù)責(zé)審計的重點是防止低估。

        一、流動負(fù)債審計。

        （一）應(yīng)付賬款審計

        1.審計目標(biāo)。

        a.確定發(fā)生業(yè)務(wù)真實存在。

        b.確定完整性。

        c.余額正確性。

        d.會計處理正確、總賬明細(xì)帳核對相符。

        e.披露適當(dāng)。

        2.內(nèi)部控制和符合性測試。

        內(nèi)部控制。

        從控制程序角度學(xué)習(xí)。

        （1）付款審核。

        （2）發(fā)票注明付訖記錄。

        （3）日期管理。

        （4）總賬明細(xì)帳核對。

        （5）職責(zé)分工。

        符合性測試。

        （1）了解。

        （2）抽查確認(rèn)方式。

        （3）抽查過帳和償付。

        （4）分析形復(fù)核：現(xiàn)金折扣與進(jìn)貨成本比、應(yīng)付賬款與流動負(fù)債/購貨成本比。

        （5）評價。

        3.實質(zhì)性測試

        （1）取得或編制明細(xì)表。

        （2）抽取原始記錄。

        （3）查找未入賬的應(yīng)付賬款。

        a.檢查銀行存款在會計年度后得支付，以查出漏記得應(yīng)付賬款。

        b.檢查期末的驗收報告。

        c.檢查供應(yīng)商的對帳單。

        （4）截止性測試。

        a.截止測試和存貨盤點之間的關(guān)系。

        b.在途存貨。

        （5）應(yīng)付賬款的函證。

        一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且審計人員能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。

        進(jìn)行函證時，審計人員應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。函證最好采用肯定形式，并具體說明應(yīng)付金額。

        如果存在未回函的重大項目，審計人員應(yīng)采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。

        （6）確定在會計報表上的披露。

        （二）其他流動負(fù)債的審計。

        由于不是重點內(nèi)容，我們選擇實質(zhì)性測試中比較重要的部分來講解。

        1、短期借款。

        注意4、5是否按期還本付息，有無逾期不還；余額與銀行對賬單余額是否相符。

        2、應(yīng)付票據(jù)。

        注意利息的處理。

        3、預(yù)收賬款。

        比照應(yīng)收賬款學(xué)習(xí)。

        4、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費。

        注意分配是否正確。

        5、應(yīng)交稅金。

        注意計稅基礎(chǔ)、稅率、計算方法是否正確、是否及時足額繳納。

        二、長期負(fù)債審計

        （一）長期借款

        1、審計目標(biāo)

        a.內(nèi)部控制是否健全

        b.業(yè)務(wù)發(fā)生真實并完整計入

        c.余額沒有低估

        d.披露恰當(dāng)

        2、內(nèi)部控制制度

        適當(dāng)授權(quán)、按時付息、定期獨立稽核

        3、實質(zhì)性測試

        （1）取得明細(xì)表

        （2）函證

        （3）審查有關(guān)文件

        （4）審查銀行存款和財務(wù)費用賬簿

        （5）審查分類和截止測試是否正確

        （6）在會計報表上的披露適當(dāng)

        （二）應(yīng)付債券

        實質(zhì)性測試：會計處理正確性、折溢價分?jǐn)偟恼_性、到期還本付息的正確性

        （三）長期應(yīng)付款

        三、所有者權(quán)益審計

        根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，即企業(yè)凈資產(chǎn)數(shù)額。但對所有者權(quán)益進(jìn)行單獨審計仍是十分必要的。由于所有者權(quán)益增減變動的業(yè)務(wù)較少、金額較大的特點，在審計過程中，一般采用詳細(xì)審計。

        （一）審計目標(biāo)

        1、資本投入、股票發(fā)行、利潤紅利分配控制適當(dāng)

        2、業(yè)務(wù)經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)

        3、股本數(shù)額與實際出資相符

        4、確定資本公積、留存收益、未分配利潤、應(yīng)付股利的正確性

        5、確定表達(dá)與披露是否公允

        （二）內(nèi)部控制制度

        增減變動、職責(zé)分工、委托獨立的登記結(jié)算公司保管記錄發(fā)放股利

        （三）實質(zhì)性測試

        1、股本

        （1）正確記錄有關(guān)股本的經(jīng)濟業(yè)務(wù)

        （2）所有業(yè)務(wù)經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)

        （3）股本期末計價正確

        （4）披露恰當(dāng)

        2、資本公積

        注意增減是否符合規(guī)定

        3、留存收益

        （1）盈余公積：提取符合規(guī)定、使用符合規(guī)定

        （2）未分配利潤：本年利潤的核算、利潤分配核算、分配利潤股利：發(fā)放的授權(quán)批準(zhǔn)、支付的正確性。

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