湖南自考會(huì)計(jì)專業(yè)本科畢業(yè)論文：目標(biāo)成本計(jì)算法的創(chuàng)新與應(yīng)用

1.目標(biāo)成本計(jì)算法的創(chuàng)新思路

目標(biāo)成本計(jì)算法的創(chuàng)新思路是建立一種通過具有競爭性的市場價(jià)格的估算而得出的目標(biāo)成本，以便使人們從期望的競爭狀態(tài)回到能保證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成本和生產(chǎn)效率上來?？梢?，創(chuàng)新之后的目標(biāo)成本計(jì)算法是指以顧客愿意支付的價(jià)格為基礎(chǔ)確定產(chǎn)品或勞務(wù)的成本計(jì)算方法。這里將顧客愿意支付的價(jià)格稱為目標(biāo)價(jià)格，目標(biāo)價(jià)格的估計(jì)是建立在顧客認(rèn)知價(jià)格和競爭者的反映基礎(chǔ)之上的。目標(biāo)價(jià)格引出目標(biāo)成本的概念，目標(biāo)成本是那些一旦實(shí)現(xiàn)銷售便可使企業(yè)達(dá)到目標(biāo)收益的產(chǎn)品的預(yù)計(jì)成本，其數(shù)額可以主目標(biāo)價(jià)格減目標(biāo)利潤得到。所以，目標(biāo)成本計(jì)算應(yīng)以顧客為導(dǎo)向，它以顧客認(rèn)可的價(jià)格、功能、需求量等因素出發(fā)點(diǎn)。正是由于這個(gè)原因，目標(biāo)成本計(jì)算又稱為“價(jià)格驅(qū)動(dòng)成本計(jì)算”，它與傳統(tǒng)的“成本加成計(jì)算價(jià)格”相對(duì)應(yīng)。

目標(biāo)成本計(jì)算始于對(duì)產(chǎn)品價(jià)格的計(jì)算。產(chǎn)品價(jià)格綜合考慮了多種因素的影響，包括產(chǎn)品的功能、性質(zhì)及市場競爭力。設(shè)計(jì)人員通常用價(jià)值來描述顧的需求。價(jià)值是產(chǎn)品功能與顧客認(rèn)可價(jià)格的比值。管理層通常有兩種方法提高產(chǎn)品的顧客價(jià)值，一是在價(jià)格不變的前提下，增加改進(jìn)產(chǎn)品的功能；二是在產(chǎn)品功能不變的情況下，降低產(chǎn)品價(jià)格。

任何給定的產(chǎn)品都會(huì)有多種功能，每種功能都會(huì)使基礎(chǔ)產(chǎn)品的價(jià)格產(chǎn)生一個(gè)增量。目標(biāo)成本下的價(jià)格應(yīng)能反映出產(chǎn)品提供給顧客的一系列功能。在這里有兩種重要的因素：首先，顧客或市場愿為產(chǎn)品及其功能支付的價(jià)格；其次，假定存在一個(gè)能提供不同功能的同類產(chǎn)品市場，雖然企業(yè)可以選擇所提供的功能，但顧客或市場都會(huì)選擇價(jià)格能夠反映其功能的產(chǎn)品。

2.目標(biāo)成本計(jì)算過程

目標(biāo)成本計(jì)算過程是一個(gè)反復(fù)的、連續(xù)的產(chǎn)品及工序的設(shè)計(jì)方案的改進(jìn)過程。（見圖1）

附圖

圖1制定決策的成本計(jì)算工具

圖1描述了一種產(chǎn)品從最初的產(chǎn)品設(shè)計(jì)到最終退出市場的全過程。我們把這一過程稱為“產(chǎn)品生命周期”，它包括設(shè)計(jì)階段、生產(chǎn)階段、服務(wù)與退出市場階段。生命周期的成本計(jì)算主要用于計(jì)劃階段，并指導(dǎo)產(chǎn)品選擇、工序設(shè)計(jì)和改進(jìn)。一個(gè)被普遍認(rèn)同的看法是：產(chǎn)品成本的80%是約束性成本，并且在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)確定了。團(tuán)此，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，設(shè)計(jì)人員不僅選擇產(chǎn)品和設(shè)計(jì)方案，同時(shí)也對(duì)生產(chǎn)該產(chǎn)品的工序進(jìn)行設(shè)計(jì)，而且這種程序在設(shè)計(jì)不同產(chǎn)品時(shí)會(huì)有變化。圖2總結(jié)了在產(chǎn)品的三個(gè)階段中成本約束和成本負(fù)擔(dān)的情況。

附圖

圖2產(chǎn)品生命周期

圖2展示了有效的成本控制發(fā)生在產(chǎn)品設(shè)計(jì)及工序設(shè)計(jì)階段，并不是發(fā)生在產(chǎn)品和工序已經(jīng)設(shè)計(jì)完畢、產(chǎn)品已進(jìn)入生產(chǎn)過程的階段。因?yàn)樵诋a(chǎn)品生產(chǎn)階段，大部分成本已成為約束性成本，只能將成本控制的注意力集中在成本內(nèi)容上。以上理解了產(chǎn)品生命周期的成本構(gòu)成情況，我們就會(huì)在產(chǎn)品規(guī)劃階段關(guān)注成本控制?？梢姡繕?biāo)成本計(jì)算是進(jìn)行成本管理的工具。在產(chǎn)品與工序設(shè)計(jì)階段，設(shè)計(jì)人員可以使用目標(biāo)成本計(jì)算推動(dòng)設(shè)計(jì)方案的改進(jìn)工作，以降低產(chǎn)品未來的制造成本。

一旦確定了產(chǎn)品的目標(biāo)，包括價(jià)格、功能、質(zhì)量等，設(shè)計(jì)人員將以目標(biāo)價(jià)格扣除目標(biāo)利潤得出目標(biāo)成本。目標(biāo)利潤是指產(chǎn)品所提供的用來補(bǔ)償企業(yè)經(jīng)營成本的邊際貢獻(xiàn)。目標(biāo)成本是我們關(guān)注的中心和進(jìn)行上述工作的動(dòng)因，同時(shí)也為產(chǎn)品及工序設(shè)計(jì)指明了方向。正如圖1所示，目標(biāo)成本計(jì)算過程是一個(gè)反復(fù)的、連續(xù)的產(chǎn)品及工序設(shè)計(jì)方案的改進(jìn)過程。在設(shè)計(jì)小組決定某一方案時(shí)，這種產(chǎn)品的設(shè)計(jì)完工成本一定會(huì)與目標(biāo)成本一致。

目標(biāo)成本計(jì)算植根于設(shè)計(jì)小組的內(nèi)部環(huán)境中，設(shè)計(jì)小組的成員分別來自設(shè)計(jì)部門、生產(chǎn)工程部門、采購部門、制造部門和市場部門，由于其工作是一個(gè)全程功能過程，所以被稱為全程設(shè)計(jì)。在全程設(shè)計(jì)中，設(shè)計(jì)小組成員都將關(guān)注同一個(gè)目標(biāo)：即將符合目標(biāo)功能、目標(biāo)品質(zhì)和目標(biāo)價(jià)格的產(chǎn)品投放特定的市場。在這種內(nèi)部環(huán)境中，不允許個(gè)別部門強(qiáng)調(diào)某項(xiàng)功能的固定，因?yàn)轭櫩筒粫?huì)為他們認(rèn)為毫無價(jià)值的產(chǎn)品功能付款。因此，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)中，一個(gè)非常重要的原則是：剔除那些不能帶來市場價(jià)格，但確增加成本的功能。此外，在產(chǎn)品及工序設(shè)計(jì)過程中，當(dāng)設(shè)計(jì)方案的取舍對(duì)產(chǎn)品成本產(chǎn)生巨大影響時(shí)，可采用目標(biāo)成本作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。

由此可見，目標(biāo)成本計(jì)算可以加強(qiáng)全程功能小組成員內(nèi)部的交流。全程功能小組應(yīng)對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)承擔(dān)責(zé)任。這就給設(shè)計(jì)小組成員以巨大壓力，設(shè)計(jì)小組有一個(gè)共同的目標(biāo)，那就是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本。在目標(biāo)成本計(jì)算的問題上，沒有任何重新計(jì)算的可能，即沒有達(dá)到目標(biāo)成本的產(chǎn)品是不會(huì)被投入生產(chǎn)的。目標(biāo)成本最終反映了顧客的需求，以及資金供給者對(duì)投資合理收益的期望。因此，客觀上存在壓力，迫使企業(yè)設(shè)計(jì)小組尋求和使用有助于他們達(dá)到目標(biāo)成本的方法。

3.目標(biāo)成本計(jì)算法的應(yīng)用程序

目標(biāo)成本計(jì)算是從銷售部門對(duì)銷售價(jià)格的詳細(xì)測定開始，即從產(chǎn)品在市場上被承認(rèn)接受的價(jià)格開始，一個(gè)工序一個(gè)工序地剖析其潛在的效益，從后向前核定。比如公司在現(xiàn)有汽車上添加功能生產(chǎn)出新型汽車。新型汽車的市場價(jià)格決定了在原有汽車售價(jià)基礎(chǔ)上的價(jià)格增量部分。然后，設(shè)計(jì)人員用價(jià)格乘以產(chǎn)品生命周期中的預(yù)計(jì)產(chǎn)量，得出產(chǎn)品的全部銷售收入。

下一步是評(píng)估新產(chǎn)品的成本，其方法是采用在現(xiàn)有成本的基礎(chǔ)上加上新產(chǎn)品相關(guān)的設(shè)計(jì)變更增量成本，得出新產(chǎn)品成本，然后比較收入與成本，評(píng)估邊際收益。邊際收益應(yīng)對(duì)投資給予適當(dāng)?shù)氖找孀鳛榛貓?bào)，如果設(shè)計(jì)方案的邊際收益達(dá)不到目標(biāo)收益，要求合理回報(bào)的動(dòng)機(jī)就會(huì)促使對(duì)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行再設(shè)計(jì)。

再設(shè)計(jì)過程從計(jì)算需要減少的成本開始，然后設(shè)計(jì)小組的負(fù)責(zé)人將目標(biāo)成本削減量分配到設(shè)計(jì)小組內(nèi)的各個(gè)部門中。各部門對(duì)現(xiàn)存的生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)進(jìn)行改進(jìn)和對(duì)產(chǎn)品及工序進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，這一過程將一直持續(xù)到設(shè)計(jì)小組達(dá)到目標(biāo)成本為止，至此，整個(gè)目標(biāo)成本的計(jì)算過程才宣告結(jié)束。

綜上可見，要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)低成本的生產(chǎn)環(huán)境，產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段是關(guān)鍵，而使用目標(biāo)成本計(jì)算就是有助于企業(yè)更好地設(shè)計(jì)產(chǎn)品，并保證設(shè)計(jì)的產(chǎn)品在給定的市場價(jià)格、銷售量、功能的條件下，取得可接受的利潤水平。